Czarnogórskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania 2026

Holenderski udziałowiec czarnogórskiej spółki, mieszkaniec Czarnogóry pobierający niemiecką emeryturę i lokalny d.o.o. płacący tantiemy tureckiemu dostawcy są uzależnieni od tego samego instrumentu: Czarnogórskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Traktaty decydują, który kraj jako pierwszy opodatkowuje daną pozycję dochodu, ograniczają kwotę potrącenia, jaką może pobrać kraj źródła, i zobowiązują kraj rezydencji do zaliczenia lub zwolnienia pozostałej części. Właściwie stosowane eliminują większość podwójnego opodatkowania; ignorowane, zostawiają pieniądze w dwóch urzędach skarbowych. W tym przewodniku opisano sieć, rodzaje dochodów, które obejmuje, oraz praktyczne kroki, aby ubiegać się o ulgę.

Które kraje mają umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z Czarnogórą?

Sieć traktatów Czarnogóry obejmuje większość Europy oraz wielu partnerów w Azji i na Bliskim Wschodzie. Część została odziedziczona po byłej unii państw i potwierdzona przez Czarnogórę po 2006 roku; reszta została podpisana od tego czasu i nadal zawierane są nowe traktaty. Wśród partnerów posiadających obowiązujące traktaty znajduje się większość państw członkowskich Unii Europejskiej, Wielka Brytania, Szwajcaria, Norwegia, Turcja, Serbia i inne byłe republiki jugosłowiańskie, Rosja, Ukraina, Chiny, Korea, Indie, Malezja, Zjednoczone Emiraty Arabskie, Azerbejdżan i Egipt.

Dla naszych klientów liczą się dwie luki. Ze Stanami Zjednoczonymi nie istnieje kompleksowa umowa, dlatego klienci amerykańscy korzystają z amerykańskiej ulgi podatkowej dla zagranicznych klientów. A traktaty podpisane, ale jeszcze nie ratyfikowane, nie obowiązują do czasu ich wejścia w życie, zatem podpis w wiadomościach nie zmienia wysokości potrącenia w tym roku. Administracja podatkowa prowadzi miarodajną listę, a pierwszym krokiem w każdym pliku transgranicznym jest potwierdzenie, że umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w Czarnogórze obejmują kraj klienta oraz zapoznanie się z konkretną umową, ponieważ stawki różnią się w zależności od umowy.

Jakie zmiany w traktatach dotyczą dywidend, odsetek i opłat licencyjnych?

Trzy rodzaje dochodu pasywnego to obszary, w których traktaty są najcięższe. Prawo krajowe Czarnogóry stosuje podatek u źródła od dywidend, odsetek i opłat licencyjnych wypłacanych nierezydentom, a traktaty ograniczają te stawki.

Rodzaj dochodu	Krajowe potrącenie u źródła Czarnogóry	Typowy wynik traktatu
Dywidendy dla osoby fizycznej	15%	Często 10%, czasem 5%
Dywidendy dla spółki ze znacznym pakietem akcji	15%	Często 5%, w niektórych traktatach mniej
Odsetki	15%	Często 10%, z wyjątkami dla niektórych pożyczkodawców i organów państwowych
Tantiemy	15%	Często 5% do 10%
Opłaty za usługi dla dostawców zagranicznych	Potrącenie podatku na mocy przepisów krajowych w przypadku niektórych usług	Zwykle podlega opodatkowaniu tylko w kraju usługodawcy, jeśli nie ma tu stałego zakładu

Stawka traktatowa stosowana jest u źródła przez płatnika z Czarnogóry, jeżeli posiada on certyfikat rezydencji odbiorcy. Bez zaświadczenia płatnik musi zatrzymać stawkę krajową, a odbiorca odzyskuje różnicę później. Dla właścicieli czarnogórskich spółek artykuł dotyczący dywidendy jest najważniejszy i szczegółowo omawiamy go w naszym przewodniku po podatku od dywidend w Czarnogórze.

Jak traktaty traktują wynagrodzenia, honoraria dyrektorów i emerytury?

Dochody z tytułu zatrudnienia są zasadniczo opodatkowane w przypadku, gdy praca jest wykonywana fizycznie, z wyjątkiem krótkich zleceń: pracownik, który pracuje w drugim kraju krócej niż 183 dni w okresie określonym w umowie, opłacany przez pracodawcę, który nie jest tam rezydentem i nie jest obciążony tamtejszym stałym zakładem, podlega opodatkowaniu tylko w kraju. Artykuł ten obejmuje transgranicznych pracowników zdalnych i pracowników delegowanych, a 183 dni określone w Traktacie są liczone inaczej niż 183 dni w teście dotyczącym miejsca zamieszkania w kraju.

Wynagrodzenia dyrektorów podlegają powszechnie opodatkowaniu w kraju, w którym spółka ma siedzibę, dlatego też zagraniczny dyrektor będący Czarnogórcą d.o.o. podlega opodatkowaniu w Czarnogórze od wynagrodzenia niezależnie od tego, gdzie odbywają się posiedzenia zarządu. Emerytury są podzielone: emerytury prywatne zazwyczaj podlegają opodatkowaniu tylko w kraju zamieszkania, podczas gdy emerytury państwowe często podlegają opodatkowaniu w państwie wypłacającym. Emeryt, który zostaje rezydentem Czarnogóry, zazwyczaj przenosi zatem podatek od prywatnej emerytury do Czarnogóry i utrzymuje opodatkowaną emeryturę ze służby cywilnej w domu. Jeżeli chodzi o samą rezydencję, zastosowanie ma traktat rozstrzygający remis, a mechanizmy są określone w naszym przewodniku po rezydencji podatkowej Czarnogóry.

Co traktaty mówią o majątku i zyskach kapitałowych?

Dochód z nieruchomości, czyli czynsz, podlega opodatkowaniu w kraju, w którym znajduje się nieruchomość, przy czym ulgę przyznaje kraj zamieszkania. Zyski kapitałowe z nieruchomości podlegają tej samej zasadzie. Mieszkaniec Czarnogóry posiadający mieszkanie w Wiedniu płaci najpierw austriacki podatek od czynszu i dochodu i zapisuje go tutaj; mieszkaniec Wiednia posiadający mieszkanie w Kotorze najpierw płaci podatek w Czarnogórze.

Zyski z akcji podlegają zazwyczaj opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji sprzedającego, z istotnym wyjątkiem w wielu umowach dotyczących spółek, których wartość pochodzi głównie z nieruchomości; udziały te traktuje się jak samą nieruchomość. Kupujący i sprzedający spółki posiadające nieruchomości sprawdzają tę klauzulę przed zorganizowaniem sprzedaży.

Jak ubiegać się o ulgę traktatową w Czarnogórze?

Ulga przepływa w dwóch kierunkach, a procedura jest różna.

W przypadku dochodu wypłacanego z Czarnogóry zagranicznemu odbiorcy odbiorca wydaje czarnogórskiemu płatnikowi certyfikat rezydencji podatkowej z własnego kraju na rok wypłaty. Płatnik stosuje stawkę umowną u źródła i zachowuje zaświadczenie. Jeżeli zaświadczenie dotrze z opóźnieniem, płatnik potrącił już stawkę krajową, a odbiorca składa wniosek o zwrot do Urzędu Skarbowego wraz z zaświadczeniem i dowodem wpłaty.

W przypadku dochodów wypłacanych rezydentowi Czarnogóry z zagranicy, rezydent uzyskuje od administracji podatkowej zaświadczenie o rezydencji w Czarnogórze i przedstawia je zagranicznemu płatnikowi lub urzędowi skarbowemu, który następnie stosuje stawkę określoną w Traktacie. Wszelkie nadal potrącane podatki zagraniczne są uwzględniane w rocznym zeznaniu Czarnogóry do wysokości kwoty podatku czarnogórskiego naliczanego od tego dochodu.

Dokumenty, które gromadzimy w celu uzyskania ulgi, są takie same w obu kierunkach:

• Certyfikat rezydencji dla odpowiedniego roku i partnera traktatu
• Umowa lub decyzja korporacyjna, która stanowi podstawę płatności
• Dowód wpłaty i potrąconego podatku
• W przypadku firm potwierdzenie, że odbiorca jest beneficjentem rzeczywistym dochodu
• Zgłoszenie potrącenia płatnika wykazujące zastosowaną stawkę

Firmy płacące zagranicznym dostawcom i akcjonariuszom regularnie przechowują dokumentację dotyczącą umów dla każdego kontrahenta i ta dokumentacja stanowi część miesięcznej rutyny naszych klientów zajmujących się księgowością.

Kiedy traktat nie wystarczy i co jeszcze ma zastosowanie?

Traktaty łagodzą podwójne opodatkowanie; nie zmieniają one bazy krajowej ani obowiązków sprawozdawczych. Mieszkaniec Czarnogóry nadal deklaruje dochody na całym świecie, nawet jeśli traktat przyznaje prawa do opodatkowania za granicą, a zwykłą metodą jest ulga, a nie zwolnienie. Traktaty zawierają również postanowienia przeciwdziałające nadużyciom, a nowsze obejmują test głównego celu w ramach instrumentu wielostronnego, zatem struktura utworzona wyłącznie w celu osiągnięcia niższej stawki może zostać pozbawiona korzyści.

W przypadku braku traktatu prawo krajowe Czarnogóry nadal dopuszcza zaliczenie podatku zagranicznego od dochodów rezydentów pochodzących z zagranicy, w granicach czarnogórskiego podatku od tego dochodu. Nierezydenci z krajów nie objętych Traktatem płacą pełną kwotę podatku u źródła krajowego i szukają ulgi w kraju. Nasz zespół doradztwa podatkowego mapuje przepływy wynikające z traktatów i nieobjęte traktatami dla klientów z dochodami w kilku krajach przed wprowadzeniem jakiejkolwiek struktury.

Z jakich błędów traktat odpadowy korzysta najczęściej?

Ta sama garść błędów odpowiada za większość utraconej ulgi, którą widzimy:

• Żądanie certyfikatu rezydencji po dokonaniu płatności
• Zakładając, że traktat istnieje, ponieważ oba kraje są sąsiadami lub partnerami handlowymi
• Stosowanie krajowego testu miejsca zamieszkania w ciągu 183 dni zamiast przewidzianego w Traktacie testu dochodu z tytułu zatrudnienia
• Traktowanie podpisanego, ale nieratyfikowanego traktatu tak, jakby obowiązywał
• Zapominając, że ulga jest ograniczona do podatku czarnogórskiego od tego samego dochodu, więc nadwyżka podatku zagranicznego nie jest tutaj zwracana

Każdej z nich można uniknąć dzięki kalendarzowi: w styczniu wymagane są zaświadczenia dotyczące płatności spodziewanych w tym roku oraz przegląd tekstu traktatu przed rozpoczęciem jakiejkolwiek nowej płatności transgranicznej.

Skorzystaj z sieci traktatów Czarnogóry, aby zapłacić podatek raz, a nie dwa razy

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w Czarnogórze zamieniają problem podatkowy dwóch krajów w jedną, przewidywalną opłatę, jeśli odpowiedni certyfikat znajdzie się we właściwych rękach, zanim pieniądze zostaną przeniesione. Korzyści są konkretne: niższe potrącenia u źródła dywidend i opłat licencyjnych, opodatkowanie dochodów z tytułu zatrudnienia w jednym miejscu, emerytury i emerytury przeniesione do kraju zamieszkania oraz opodatkowanie majątku tam, gdzie się znajduje. Powiedz nam, z jakich krajów pochodzą Twoje dochody i płatności, a my zapoznamy się z konkretnymi umowami, uzyskamy zaświadczenia i ustalimy wysokość potrącenia na dany rok; pierwszym krokiem jest bezpłatna konsultacja.